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山西浦東紅杰人力資源有限公司——解讀 營(yíng)改增之后勞務(wù)派遣公司的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定
http://sousouwan.com  2018/11/6  來(lái)源:紅杰人力人才網(wǎng)  閱讀:2573次

營(yíng)改增之后勞務(wù)派遣公司的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

       隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化、社會(huì)勞動(dòng)保障制度的完善以及新一代求職者就業(yè)觀念的變化,勞務(wù)派遣開(kāi)始在不同層次的勞動(dòng)力市場(chǎng)、人才市場(chǎng)得到發(fā)展,勞務(wù)派遣公司也應(yīng)運(yùn)而生。而營(yíng)改增之后,對(duì)于勞務(wù)派遣公司又有了很多新規(guī)定,下面我們就一起來(lái)理一理

      (一)什么是勞務(wù)派遣?

       勞務(wù)派遣又稱(chēng)人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃,是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同,把勞動(dòng)者派向其他用工單位,再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)(實(shí)際用工單位)之間,要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi),勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬。

     (二)勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理

      根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。

      根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條的規(guī)定,納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以全額繳稅,也可以選擇差額繳稅,具體如下:

     (1)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷(1+6%)×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷(1+5%)×5%。

     (2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額(取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)×征收率(3%);也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,即應(yīng)納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額(取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后)×征收率(5%)。

     (三)勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的增值稅發(fā)票開(kāi)具

      根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

     (1)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:一般納稅人按銷(xiāo)售額實(shí)行差額征稅的,納稅人可對(duì)計(jì)稅銷(xiāo)售額部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,對(duì)差額扣除部分按零稅率另行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售額實(shí)行差額征稅的,需要代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可就計(jì)稅銷(xiāo)售額部分到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,差額扣除部分可自行按零稅率開(kāi)具增值稅。

     (2)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票:按銷(xiāo)售額實(shí)行差額征稅需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的,納稅人可就計(jì)稅銷(xiāo)售額部分按適用稅率開(kāi)具普通發(fā)票,同時(shí),就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開(kāi)具。

注:納稅人差額扣除部分按零稅率另行開(kāi)具(不在同一張發(fā)票開(kāi)具)增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明對(duì)應(yīng)的征稅部分銷(xiāo)售額、已開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的號(hào)碼及代碼。


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