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山西浦東紅杰人力資源有限公司——解讀 勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理
http://sousouwan.com  2018/10/16  來(lái)源:紅杰人力人才網(wǎng)  閱讀:2867次

勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理


1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定:“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用。“直直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者,而不是支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))第一條的規(guī)定,主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn):

(1)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定,勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理:

一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷(1+6%)×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅;

二是可以選擇差額納稅,一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷(1+5%)×5%。

3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件的規(guī)定,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,都可以選擇差額納稅,不同計(jì)稅方法的選擇,影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。

(1)一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A,其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C,計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下:

(A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C,

由此計(jì)算出臨界點(diǎn):A =111.3C-5.3B,

當(dāng)A>111.3C-5.3B,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額納稅)有利;

當(dāng)A<111.3C-5.3B,選擇一般計(jì)稅方法有利。 


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